揭秘！税务师、会计师、律师之间是竞争对手吗

写在前面的话

《认知重塑：税收法律服务的底层逻辑》一书，是我深耕税收法律服务领域十余年的心血结晶，它不仅汇聚了我的理论精髓，也凝练了丰富的实战经验。

本书从税收法律服务全局出发，立足服务人、纳税人、征税人三大群体在税收领域中的行为活动，从观念、思维、方法论层面揭示了税收法律运行的底层逻辑。帮助你从观念上打破传统束缚，思维上激发新的灵感，方法上探索更可靠的解决方案。

通过这本书，你将以全新的视角审视税收问题，无论你是税收法律服务的从业者，还是关心税收问题的普通读者，都能从中获得启发和收获，也将获得一把钥匙，解锁税收法律服务的深层奥秘。

陈春林著：《认知重塑：税收法律服务的底层逻辑》「第二篇：服务人篇」（页码-144）

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人们通常把税务律师、税务师和注册会计师合并简称为“三师”。

在过去，我国税务律师的发展基本处于停滞状态，税收法律服务市场上几乎没有税务律师的身影，主要是注册会计师和税务师的天下。

因此，当我们开始发展税务律师事业的时候，出现了很多不同的声音，比如税务律师正在抢占会计市场，税务律师正在抢占税务师和注册会计师的市场，以及律师做税收业务是越界，等等。

从行业发展的角度讲，律师从事税收法律服务业务属于尽责归位。

我们从国家税务总局 2017 年第 13 号公告《涉税专业服务监管办法（试行）》可知，国家认可律师事务所为涉税专业服务机构，律师可以从事相关的涉税业务。

2022 年 1 月 28 日，中国证券监督管理委员会发布《监管规则适用指引——法律类第 2 号：律师事务所从事首次公开发行股票并上市法律业务执业细则》，首次规定了律师对发行人税务内容的审查义务。证监会在“说明”里提到，这是“督促执业律师归位尽责”。

从国家监管的态度上我们不难看出，律师应该对企业税务合规履行审查责任。但由于长期以来都是注册会计师和税务师占有税收服务市场，所以税务律师的介入，就不可避免地与这两类人群产生了竞争。

目前，税务律师事业发展方兴未艾，力量还比较薄弱。但根据笔者培养税务律师的经验来看，税务律师在市场拓展中优势明显。

从当事人的最终选择上看，税务律师是屡屡被当事人青睐的，也就是说，当事人很认同税务律师的服务价值。“三师”在同一市场中求发展，难免产生竞争，但更多的市场服务需求只能由税务律师承担，比如税务争议和涉税刑事案件的代理，在这样的范围里，税务律师是完全没有竞争的。

单纯从竞争的角度讲，税务律师的发展还不够充分，专业实力彰显得也不够彻底，市场上还存在旧有的偏激观念，疑虑还没有完全打消。

在这样的背景下，“三师”竞争也是一种不公平竞争。

从竞争格局的角度看，竞争存在于税务合规、税务优化这两类业务上。过去，注册会计师和税务师不做税务合规业务，主要是因为税务合规是一种综合业务，需要深厚的民商事法律功底，否则没有能力把握合规的边界，所以对于这类业务，注册会计师和税务师承办不了。

但有一些执行层面的合规业务，比如如何正确缴税、什么时间缴税、什么时间开具发票等，这样的合规业务，注册会计师和税务师是有服务能力的，但这类业务并不是完全意义上的税务合规服务。

再说税务优化，也就是过去的税收筹划，注册会计师和税务师在这个服务领域做的还是比较多的，但更多的也不是综合性的优化业务，而是介于合规与违规之间的避税业务。

注册会计师和税务师一般是利用简单粗暴的筹划方法来实现降负目的，比如税收核定、税收洼地、政策返还等。这样的筹划方法严格来讲不是筹划，而是利用地域之间的信息不对称和信息差，使企业在形式上符合要求。

而真正的税务优化从企业设立的时候就开始了，从顶层设计、模式设计、流程设计开始，综合考虑企业的商业目的，实现经营业务的复杂规划，这才是真正的税务优化。

从这个层面上看，注册会计师和税务师做的并不多，因为这样的税务优化仍然需要深厚的法律功底做支撑，他们仍有很大的短板，不是合格的服务者。

在综合性的税务合规和税务优化背后，是民商事法律安排的服务逻辑，严重依赖服务者的民商事法律功底，而这，无疑是律师的长项。

所以就长远竞争而言，在税收法律服务市场逐渐规范发展后，现在的竞争格局一定会被打破，律师的竞争力一定是最强的。