合伙人在律所取得工资收入会导致多缴税吗？

目前，各地司法局、律师协会大都要求律所必须为本所律师缴纳社保，律所合伙人也不例外。为了方便合伙人在律所缴纳社保，财务都给合伙人计提了律所的工资收入，且大多都是按照缴纳社保的最低工资标准记工资收入。

这笔工资收入会导致合伙人多缴税吗？如果多缴，又会多缴多少呢？

我们举例说明：假设某律所合伙人在律所每月有工资收入3200元，并按照这个金额缴纳了四险一金，那这笔3200元的工资收入会带来哪些税负呢？

第一，律所合伙人的工资支出不能在经营所得中扣除

律所聘用律师的工资薪金支出，可以正常作为律所的成本支出，在计算律所合伙人经营所得时作为支出税前扣除，但根据财税〔2000〕91号文件的规定，投资者的工资不得在税前扣除。也就是说，合伙人的3200元工资虽然已经计入律所的工资总额，但由于是合伙人的工资支出，按照文件规定不得税前扣除，也就是说这3200元仍包含在合伙人从律所取得的经营所得中，需要按照经营所得缴纳个人所得税。

第二，合伙人取得的工资收入应按照综合所得缴纳个人所得税

根据个人所得税法实施条例的规定，扣缴义务人在代扣税款的次月十五日内，向主管税务机关报送其支付所得的所有个人的有关信息、支付所得数额、扣除事项和数额、扣缴税款的具体数额和总额以及其他相关涉税信息资料。也就是说，律所必须对所有支付工资的个人进行工资薪金的全员全额明细申报，同时律所按照工资薪金所得预扣预缴个人所得税。

如果合伙人每月只取得了3200元工资收入，低于减除费用5000元，则不需要缴纳工资薪金所得的个人所得税。但如果合伙人还有担任仲裁员、讲课等劳务报酬收入，需要和每月3200元工资合并按照综合所得缴纳个人所得税，此时这3200元工资收入就有可能需要缴纳综合所得的个人所得税。

第三，因合伙人的工资收入属于综合所得，导致经营所得中不能再减除费用6万元及专项扣除、专项附加扣除等

根据《个人所得税法实施条例》的规定，取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。也就是说，没有综合所得的合伙人才可以在经营所得里减除6万元费用及各项扣除，而有了综合所得，哪怕只有很少的收入，也不能再在经营所得里扣除。

虽然该规定一直有争议，税盟的两位天使盟员也从正反两个方面进行了探讨，分别是第086号天使盟员王军律师撰写的《有综合所得的律所合伙人为何不能再减除费用6万？---正方观点》、第081号天使盟员朱海华律师撰写的《有综合所得的律所合伙人为何不能再减除费用6万？---反方观点》，但这是《个人所得税法实施条例》的明确规定，合伙人因为每月有了3200元的工资收入，导致减除费用6万元及其他各项扣除等不能再扣除，相当于多缴纳了6万元及扣除对应的税款。假设这部分扣除费用合计有8万元，若合伙人经营所得对应的税率为35%，则多缴纳了2.8万元的个人所得税。

从以上分析看，律所合伙人每月3200元工资，不仅需要按经营所得缴纳个人所得税，还有可能按照综合所得缴纳个人所得税，同时还可能导致合伙人多缴纳经营所得2.8万元左右的税款。

造成上述额外的税收负担的原因就是合伙人为了在律所缴纳社保，从而有了工资薪金收入。其实律所合伙人作为律所经营者，是完全可以按照灵活就业人员缴纳社保，这样就可以避免因合伙人工资问题造成的税收困境。

【结语】

税收问题，是律师行业需要关注的重点问题，但也是被律师行业长期忽视的自身问题。个中缘由，既有律所法律关系主体定位缺失的系统性原因，也有律所税收征管方式的历史原因，但不论如何，律师作为法律的践行者，做好自身税收合规才是顺应国家发展的必然趋势。

“律师是税收法律服务的最佳提供者和主导者”，这是税盟导师陈春林律师一贯秉持的理念。税盟关注律师和律所税收，不仅希望律师做好自身税务风险防范，也希望更多律师投身于税务领域，满足广大纳税人税收法律服务需要，帮助企业实现税收合规。

税盟始终秉承助力律师成为优秀税务律师、助推中国税收法治建设进程的宏愿，欢迎广大律师同仁加入我们，税海同游。